Название: Основы финансового менеджмента:Том 1 - Бланк И. А.

Жанр: Менеджмент

Рейтинг:

Просмотров: 9297

Принципы построения системы финансового контроллинга

с другими важнейшими показателями хозяйственной деятельности предприятия.

Ориентированность финансового контроллинга на количественные стандарты. Эффективность контрольных действий значительно возрастает, если контролируемые стандарты деятельности выражены конкретными количест­венными показателями. Это не означает, что контрол­линг не должен охватывать качественные аспекты — речь идет лишь о том, что эти качественные аспекты должны быть выражены в системе количественных стандартов, что исключит различное их толкование.

Соответствие методов финансового контроллинга специфике методов финансового анализа и финансового планирования. В процессе организации внутреннего фи­нансового контроля необходимо ориентироваться на весь арсенал ранее рассмотренных систем и методов финан­сового планирования (при подготовке стандартов конт­роля) и анализа (при подготовке показателей, отражаю­щих фактически достигнутые результаты, и выявлении причин их отклонений от стандартов).

Своевременность операций контроллинга. Эта свое­временность заключается не в высокой скорости или частоте осуществления контрольных функций, а в адекват­ности периодов контрольных действий периоду осущест­вления отдельных операций, связанных с формирова­нием результатов финансовой деятельности. Главное условие своевременности финансового контроллинга заключается в следующем: он должен носить характер "раннего предупреждения кризисного развития", т.е. по­зволять устранять текущие отклонения прежде, чем они примут серьезныйхарактер.

Гибкость построения контроллинга. Внутренний финансовый контроль должен быть построен с учетом возможности приспособления к новым финансовым инструментам; к новым нормам и видам осуществления операционной, инвестиционной и финансовой деятель­ности; к новым технологиям и методам осуществления финансовых операций. Без достаточной степени гибко­сти система контроллинга не будет эффективной даже в тех областях контроля финансовой деятельности, для ко­торых она изначально строилась.

Простота построения контроллинга. Простейшие формы и методы внутреннего финансового контроля, построенного в соответствии с его целями, требуют мень­ших усилий контролирующих менеджеров и, как пра­вило, более экономичны. Чрезмерная сложность построе­ния финансового контроллинга может быть не понята или не поддержана его операторами а также потребо­вать существенного увеличения потока информации для его осуществления.

Экономичность контроллинга. Затраты по осущест­влению финансового контроллинга должны быть мини­мизированы с позиций их адекватности эффекту этого контроля. Это означает, что объем расходов по органи­зации контроллинга не должен превышать размера того эффекта (снижения затрат, прироста доходов, увеличе­ния прибыли и т.п.), который достигается в процессе его осуществления.

144

С учетом перечисленных принципов финансовый контроллинг на предприятии строится по следующим основным этапам (рис. 2.21.)

Определение объекта контроллинга

Определение видов и сферы контроллинга

формирование системы приоритетов контролируемых показателей

Разработка системы количественных стандартов контроля

Построение системы мониторинга показателей, включаемых в финансовый контроллинг

формирование системы алгоритмов действий по устранению отклонений

Рисунок 2.21. Содержание и последовательность этапов по­строения системы финансового контроллинга на предприятии.

Определение объекта контроллинга. Это общее требование к построению любых видов контроллинга на предприятии с позиций целевой его ориентации. Объек­том финансового контроллинга являются управленческие решения по основным аспектам финансовой деятельности предприятий.

Определение видов и сферы контроллинга. В соот­ветствии с концепцией построения системы контрол­линга, он подразделяется на следующие основные виды: стратегический контроллинг; текущий контроллинг; опера­тивный контроллинг. Каждому из перечисленных видов контроллинга должна соответствовать определенная его

123

Характеристика отдельных видов финансового контроллинга на предприятии

сфера и периодичность осуществления его функций. В таблице 2.5. приведены основные характеристики от­дельных видов финансового контроллинга на предпри­ятии.

3. Формирование системы приоритетов контролируе­мых показателей. Вся система показателей, входящих в сферу каждого вида финансового контроллинга, ранжи­руется по значимости. В процессе такого ранжирования вначале в систему приоритетов первого уровня отбира­ются наиболее важные из контролируемых показателей данного вида контроллинга; затем формируется систе­ма приоритетов второго уровня, показатели которого находятся в факторной связи с показателями приорите­тов первого уровня; аналогичным образом формируется система приоритетов третьего и последующих уровней. Такой подход к формированию системы контролируемых показателей облегчает подход к их разложению при по­следующем объяснении причин отклонения фактичес­ких величин от предусмотренных соответствующими за­даниями.

При формировании системы приоритетов следует учесть, что они могут носить разный характер для от­дельных типов центров ответственности; для отдельных направлений финансовой деятельности предприятия; для различных аспектов формирования, распределения и использования финансовых ресурсов. Однако при этом должна быть обеспечена как иерархическая сводимость всех контролируемых показателей по предприятию в целом, так и их сводимость по отдельным направлениям финансовой деятельности.

Пример формирования системы приоритетов конт­ролируемого показателя суммы чистой прибыли по опе­рационной деятельности приведен в таблице 2.6.

19/1

Разработка системы количественных стандартов контроля. После того, как определен и ранжирован пе­речень контролируемых финансовых показателей, воз­никает необходимость установления количественных стандартов по каждому из них. Такие стандарты могут устанавливаться как в абсолютных, так и в относительных показателях. Кроме того, такие количественные стан­дарты могут носить стабильный или подвижный харак­тер (подвижные количественные стандарты могут быть использованы при контроле показателей гибких бюдже­тов, для корректировки стандартов при изменении учет­ной ставки, темпов инфляции и т.п.). Стандартами вы­ступают целевые стратегические нормативы, показатели текущих планов и бюджетов, система государственных или разработанных предприятием норм и нормативов и т.п.

Построение системы мониторинга показателей, включаемых в финансовый контроллинг. Система монито­ринга (или как ее часто переводят "следящая система") составляет основу финансового контроллинга, самую активную часть его механизма. Система финансового мониторинга представляет собой разработанный на предприя­тии механизм постоянного наблюдения за контролируе­мыми показателями финансовой деятельности, определе­ния размеров Отклонений фактических результатов от предусмотренных и выявления причин этих отклонений.

Построение системы мониторинга контролируемых финансовых показателей охватывает следующие основ­ные этапы (рис. 2.22.).

а)         Построение системы информативных отчетных показателей по каждому виду финансового контроллинга основывается на данных финансового и управленческо- го учета. Эта система представляет собой так называе- мую "первичную информационную базу наблюдения", необходимую для последующего расчета агрегированных по предприятию отдельных аналитических абсолютных и относительных финансовых показателей, характеризу- ющих результаты финансовой деятельности предприятия.

б)         Разработка системы обобщающих (аналитических) показателей, отражающих фактические результаты до- стижения предусмотренных количественных стандартов контроля, осуществляется в четком соответствии с систе- мой финансовых показателей. При этом обеспечивается

19А

             А. ===============

Построение системы информативных отчетных показателей по каждому виду финансового контроллинга

»          - »

Разработка системы обобщающих (аналитических) показателей, отражающих фактические результаты достижения предусмотренных количественных стандартов контроля

Определение структуры и показателей форм контрольных отчетов исполнителей

*          ' т

Определение контрольных периодов по каждому виду финансового контроллинга и каждой группе контролируемых показателей ч

♦          д. t

Установление размеров отклонений фактических результатов контролируемых показателей от установленных стандартов

t           . ♦

Выявление основных причин отклонений фактических результатов контролируемых показателей от установленных стандартов

Рисунок 2.22. Содержание и последовательность основных этапов построения системы мониторинга кон­тролируемых показателей финансовой дея­тельности предприятия.

полная сопоставимость количественного выражения уста­новленных стандартов и контролируемых аналитических показателей. В процессе разработки такой системы стро­ятся алгоритмы расчета отдельных обобщающих (ана­литических) показателей с использованием первичной информационной базы наблюдения и методов финансо­вого анализа.

в) Определение структуры и показателей форм кон­трольных отчетов (рапортов) исполнителей призвано сформировать систему носителей контрольной инфор­мации. Для обеспечения эффективности контроллинга

19Т такая форма отчета должна быть стандартизирована и содержать следующую информацию:

фактически достигнутое значение контролируе­мого показателя (в сопоставлении с предусмотренным);

размер отклонения фактически достигнутого зна­чения контролируемого показателя от предусмотренного;

факторное разложение размера отклонения (если контролируемый показатель поддается количественно­му разложению на отдельные составляющие). Алгоритм такого разложения должен быть определен и доведен до каждого исполнителя заранее;

объяснение причин отрицательных отклонений по показателю в целом и отдельным его составляющим;

указание лиц, виновных в отрицательном отклоне­нии показателя, если это отклонение вызвано внутрен­ними факторами деятельности подразделения.

Форма стандартного контрольного отчета (рапорта) исполнителя дифференцируется в соответствии с содержа­нием доведенного ему бюджета (плана).

г)         Определение контрольных периодов по каждому виду финансового контроллинга и каждой группе контролируе- мых показателей в целом основывается на рекоменда- циях, изложенных в таблице 2.5. Конкретизация конт- рольного периода по видам контроллинга и группам показателей определяется "срочностью реагирования", необходимой для эффективного управления финансо- вой деятельностью на данном предприятии. С учетом этого принципа выделяют:

недельный (декадный) контрольный отчет;

месячный контрольный отчет;

квартальный контрольный отчет.

д)         Установление размеров отклонений фактических результатов контролируемых показателей от установлен- ных стандартов осуществляется как в абсолютных, так и в относительных показателях. Так как каждый пока- затель содержится в контрольных отчетах исполнителей, на данной стадии он агрегируется в рамках предприя- тия в целом. При этом по относительным показателям все отклонения подразделяются на три группы:

положительное отклонение;

отрицательное "допустимое" отклонение;

отрицательное "критическое" отклонение.

Для проведения такой градации на каждом предпри­ятии должен быть определен критерий "критических" отклонений, который может быть дифференцирован по контрольным периодам. В качестве критерия "крити­ческого" отклонения может быть принято отклонение в размере 20 и более процентов по недельному (декад­ному) контрольному периоду; 15 и более процентов по месячному периоду; 10 и более процентов по кварталь­ному периоду.

е) Выявление основных причин отклонений фактичес­ких результатов контролируемых показателей от уста­новленных стандартов проводится по предприятию в целом и по отдельным "центрам ответственности". В процессе такого анализа выделяются и рассматриваются те показатели финансового контроллинга, по которым наблюдаются "критические" отклонения от целевых нор­мативов, заданий текущих планов и бюджетов. По каж­дому "критическому" отклонению (а при необходимости и менее значимым размерам отклонений показателей приоритетов первого порядка) должны быть выявлены вызвавшие их причины. В процессе осуществления тако­го анализа в целом по предприятию используются соответ­ствующие разделы контрольных отчетов исполнителей.

Разработанная система мониторинга должна коррек­тироваться при изменении целей финансового контроллин­га и системы показателей текущих планов и бюджетов.

6. Формирование системы алгоритмов действий по устранению отклонений является заключительным эта­пом построения финансового контроллинга на предпри­ятии. Принципиальная система действий менеджеров предприятия в этом случае заключается в трех алгорит­мах (рис. 2.23.).

а)         "Ничего не предпринимать". Эта форма реагирова- ния предусматривается в тех случаях, когда размер отрица- тельных отклонений значительно ниже предусмотренного "критического" критерия.

б)         "Устранить отклонение ". Такая система действий предусматривает процедуру поиска и реализации резер- вов по обеспечению выполнения целевых, плановых или нормативных показателей. При этом резервы рассмат- риваются в разрезе различных аспектов финансовой де- ятельности и отдельных финансовых операций. В каче-

Рисунок 2.23. формирование принципиальных алгоритмов действий по устранению различных видов от­клонений фактических результатов финансо­вой деятельности от предусмотренных.

стве таких возможностей может быть рассмотрена целе­сообразность введения усиленного режима экономии (по принципу "отсечения лишнего"), использования системы финансовых резервов и другие.

в) Изменить систему плановых или нормативных по­казателей". Такая система действий предпринимается в тех случаях, если возможности нормализации отдель­ных аспектов финансовой деятельности ограничены или вообще отсутствуют. В этом случае по результатам фи­нансового мониторинга вносятся предложения по кор­ректировке системы целевых стратегических нормати­вов, показателей текущих финансовых планов или отдельных бюджетов. В отдельных критических случаях может быть обосновано предложение о прекращении отдельных производственных, инвестиционных и финан­совых операций и даже деятельности отдельных центров затрат и инвестиций.

Внедрение на предприятии системы финансового контроллинга позволит существенно повысить эффектив­ность всего процесса управления его финансовой деятель­ностью.