Название: Финансы организаций - Гаврилова А. Н.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 12974

3.5. планирование себестоимости

План по себестоимости продукции является одним из важ­нейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Основной целью планирования себестоимости яв­ляется выявление и использование имеющихся резервов сниже­ния издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбере­жения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска про­дукции. Планы по себестоимости должны исходить из прогрес­сивных норм затрат труда, использования оборудования, расхо­да сырья, 'материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

План по себестоимости продукции включает в себя следу­ющие разделы:

смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам);

себестоимость товарной и реализованной продукции;

плановые калькуляции;

расчет снижения себестоимости товарной продукции по тех­нико-экономическим факторам.

Плановая, калькуляция представляет собой задание по себе­стоимости отдельных изделий, работ и услуг. Она определяется путем прямого расчета затрат по отдельным статьям на ос­нове норм затрат труда, материалов, топлива, энергии, исполь­зования оборудования с учетом организационно-технических ме­роприятий по снижению себестоимости продукции, атакже ре­жима экономии в расходах по управлению и обслуживанию про­изводства.

Прямой метод планирования затрат состоит в расчете каль­куляции единицы продукции на основе предварительно состав­ленных смет комплексных расходов. Себестоимость отдельных изделий или группы однородных изделий и их планируемого выпуска определяется на основе плановых калькуляций. Однако применение такого метода не создает условий для действенного контроля за снижением издержек производства, выявления пу­тей снижения себестоимости продукции, повышения рентабель­ности производства.

Затраты на рубль товарной продукции (Зтп) — обобща­ющий показатель, используемый при анализе снижения себесто­имости и позволяющий характеризовать уровень и динамику за­трат на производство продукции. Показатель универсален: во-первых, может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестои­мостью и прибылью. Исчисляется путем деления полной себесто­имости товарной продукции на ее стоимость в отпускных ценах без акцизов, налога на добавленную стоимость и других косвен­ных налогов и отчислений, включаемых в цены:

ЇХхіг

з_ = -и . (311>

где С„і — себестоимость і-го вида товарной продукции;

В"'е — объем выпуска і-го вида товарной продукции, ед.;

Ц. — отпускная цена і-го вида продукции без (налога на до­бавленную стоимость и других косвенных налогов и отчислений, включаемых в цену);

п — количество видов продукции.

В процессе оценки данного показателя следует изучить дина­мику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяй­ственные сравнения.

Таблица 3.19

Как следует из табл. 3.19, за анализируемый период предпри­ятие А добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии А снизился на 2,4\%, в среднем по отрасли — на 5,2\%, а у предприятия-конкурента Б — на 5,8\%. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции предприятие А отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале периода имело лучшие исходные данные.

На следующем этапе анализа следует оценить выполнение плана влияние факторов на изменение уровня данного показате­ля. Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от из­менения общей суммы затрат на производство и реализацию про­дукции и стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, кото­рые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкое™ продукции и цен на потребленные ресур­сы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпус­ка, его; структуры и цен на продукцию (см. рис. 3.4).

Факторная модель затрат на рубль продукции (может быть представлена следующим образом:

Etex^,xC„e/)J+C„ocm Зтп = -^Ц        , (3-12)

Уровень ресурсоемкое™ продукции

Стоимость потребленных ресурсов

Сумма постоянных затрат

Переменные затраты на единицу

Средний уровень отпускных цен

Структура выпуска продукции

Объем выпуска продукции

Изменение затрат на рубль товарной продукции

Рис. 3.4. Факторы, определяющие уровень затрат на рубль товарной продукции

где Уд. — удельный вес г-го вида продукции в структуре выпус­ка, в долях ед.;

^■nepi— переменные затраты на единицу і-го вида продукции;

^■пост — постоянные затраты на выпуск продукции;

Ц. — отпускная цена і-го вида продукции без акцизов, налога на добавленную стоимость и других косвенных налогов и отчис­лений, включаемых в цены;

п — количество видов продукции.

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товар­ной продукции может быть рассчитано способом цепной подста­новки.

Пример 3.8. Исследование производственной себестоимости продукции необходимо начать с выявления отклонений по эле­ментам сметы затрат и изменений ее структуры.

Данные табл. 3.20 показывают, что фактические затраты пред­приятия выше плановых на 13 862,2 тыс. руб. Можно отметить существенный перерасход по сырью и основным материалам (на 15 769,42 тыс. руб.), затратам на оплату труда (на 1010,65 тыс. руб.), суммам начисленной амортизации (на 2759,63 тыс. руб.), а также по прочим затратам (на 3012,23 тыс. руб.). Вместе с тем отмечается экономия по таким элементам затрат, как вспомога­тельные материалы (на 6536,23 тыс. руб.) и топливо (на 2672 тыс. руб.). Данные табл. 3.20. позволяют судить о том, что выявленный перерасход и экономия по отдельным видам затрат получены

Исходные данные о структуре производства для факторного анализа общей суммы издержек иа производство и реализацию продукции, тыс. руб.

вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов и расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расхода мате­риальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизво­дительных затрат по оплате труда, установить факторы, выз­вавшие перерасход энергии.

Расчет влияния факторов на изменение показателя затрат на іубль продукции приведен.в табл. 3.22. Методика расчета коэф­фициента выполнения плана по ассортименту (К^) приведена I главе 5.

Аналитические расчеты показывают, что размер затрат на їубль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции: 0,8070 - 0,8120 = - 050 руб.;

изменения структуры производства: 0,8040 - 0,8070 = - 030 руб!;

уровня переменных затрат: 0,8375 - 0,8040 = + 0,0335 руб.;

размера постоянных затрат: 0,8036 - 0,8375 = - 0,0339 руб.;

повышения цен на продукцию: 0,7817 - 0,8036 = - 0,0219 руб.

Общее изменение затрат на рубль товарной продукции под влиянием рассматриваемых факторов составило:

030 + 0,0335 - 0,0339 - 0,0219 = - 0,0050 руб.

Наибольшее распространение получили два метода планиро­вания себестоимости продукции: нормативный и планирование по технико-экономическим факторам. Как правило, они при­меняются в тесной взаимосвязи.

Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансо­вых ресурсов, т. е. нормативная база конкретного предприятия.

Аналитический метод планирования себестоимости продук­ции по технико-экономическим факторам дополняет норматив­ный, так как позволяет учесть факторы, влияющие на себестои­мость продукции в плановом периоде:

технические (внедрение новой техники и технологии);

организационные (совершенствование организации произ­водства и труда);

изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпус­каемой продукции;

уровень инфляции;

специфические факторы, зависящие от особенностей про­изводства.

8 Финансы организаций

іаюлица й.сй

Аналитический метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам

Алгоритм аналитического метода планирования затрат.

Определяется расчетная себестоимость товарной продук­ции планируемого периода (с учетом индекса роста товарной продукции):

Стпр = Ст„о ' Ijji > (3.13) где І^ТП'/ТП" — индекс роста товарной продукции в плани­руемом периоде по сравнению с базовым.

Рассчитывается снижение себестоимости товарной продук­ции по статьям затрат в планируемом периоде под действием конкретных факторов. Формулы расчета приведены в табл. 3.23. При расчете учитывается удельный вес статьи в себестоимости базового периода.

Рассчитывается суммарное изменение себестоимости товар­ной продукции ДСовч под воздействием учтенных факторов:

(3.14)

где АС, — изменение себестоимости за счет і-й статьи затрат, в долях ед.

4. Рассчитывается плановая себестоимость товарной продук­ции с учетом изменений под воздействием учтенных факторов:

С    = С   . дС к + С    п 1 ъ і

тпіи     тпР      общ '     тпр- (О.І.О)

Пример 3.9. Определить себестоимость товарной продукции и затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году, ис­пользуя информацию, представленную в табл. 3.24.

Таблица 3.24

Кроме того, предприятие в базисном году выпустило прочей продукции из отходов производства на сумму 1200 млн. руб., се­бестоимость которой составила 900 млн. руб. В планируемом году объем производства прочей продукции предполагается увеличить на 17\%, а затраты на 1 руб. ее производства останутся па уровне базисного года. Решение оформить согласно табл. 3.25.

Для расчета затрат на 1 руб. товарной продукции в планиру­емом году следует учесть увеличение выпуска прочей продукции и отходов производства.

В планируемом году объем производства прочей продукции составит:

Щ =1200000x1,17 = 1404000 тыс. руб:

Соответственно, себестоимость выпуска при неизменном уров­не затрат на 1 руб. продукции составит:

Стт = 900000x1,17 = 1053000 тыс. руб.

Таким образом, затраты на 1 руб. товарной продукции в пла­нируемом году составят:

1732270+1053000 „ОҐ

Зтт =   = 0,85 руб:

Л876890+1404000 РУ

Пример 3.10. Рассчитать изменение себестоимости в плани­руемом году и величину плановой себестоимости, используя ин­формацию, представленную в табл. 3.24. На основании плановой себестоимости определить затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году.

В базисном году товарная продукция на предприятии (в ценах без НДС и акцизов) составила 720 000 тыс. руб. Планируется рост объема товарной продукции на 10\%, производительности труда — на 8\%, средней заработной платы — на 11\%, амортизационных отчислений — на 4\%. Прочие затраты планируется сократить на 12\%. Планируется также рост стоимости материалов на 15\% при снижении материалоемкости производства на 6\%.

Расчетная себестоимость товарной продукции планируемо­го периода (с учетом индекса роста товарной продукции):

Ст\% = 600,0 • (1+ 0,1) = 660,0 тыс. руб.

Снижение производственной себестоимости товарной про­дукции по факторам рассчитывается в табл. 3.27.

Суммарное изменение себестоимости товарной продукции под воздействием учтенных факторов:

ЬСобщ = 0,0486 + 0,0069 + (- 0,0049 )+ (- 0,0120) = 0,0386 .

Плановая себестоимость товарной продукции с учетом из­менений под воздействием учтенных факторов:

Стп =660,0 + 0,0386x660,0 = 685,50.

Таким образом, снижение материалоемкости производства на 6\% при одновременном росте стоимости материалов на 15\% при­вело к увеличению себестоимости товарной продукции на 32,08 тыс. руб. Повышение заработной планы на 11\% при увеличении производительности труда — на 8\% привело к повышению себес­тоимости на 4,58 тьгс. руб. Планируемое сокращение прочих затрат на 12\% вместе с опережающим ростом объема производства в срав­нении с ростом амортизационных отчислений приводит к сокра­щению себестоимости на 11,16 тыс руб. (табл 3.27).

Таблигщ 3.27

5. Затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году:

„ 685,50

э„„ =    = 0,87 руб.

тп- 720-1,1