Название: Финансы организаций - Гаврилова А. Н.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 9132


4.2. понятие выручки от продаж, порядок ее формирования и использования

Стоимость произведенной предприятием продукции (выпол­ненных работ, оказанных услуг) выражается ценой реализуемо­го товара.

Выручка от продаж продукции (работ, услуг) — денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия за от­груженную покупателю продукцию и иные материальные цен­ности, выполненные работы, оказанные услуги.

Реализацией продукции и поступлением выручки на расчет­ный счет завершается кругооборот средств предприятия. Свое­временное поступление выручки — очень важный момент в хо­зяйственной деятельности предприятия. Во-первых, выручка от продаж является основным регулярным источником для пред­приятия по удельному весу среди всех возможных поступлений средств. Во-вторых, процесс кругооборота средств предприятия заканчивается реализацией продукции и поступлением выруч­ки, что означает восстановление затраченных на производстве денежных средств и создание необходимых условий для возоб­новления кругооборота.

Отождествляя понятия "продажи" и "реализация", следует тем не менее, определить, насколько используемое в бухгал­терском учете понятие "продажи" соотносится с термином "ре­ализация", которым оперирует налоговое законодательство.

Определение термина "продажи" инструкцией по примене­нию Плана счетов заключается в установлении перечня хозяй­ственных операций организаций, квалифицируемых как прода­жи для целей бухгалтерского учета. Таким образом, под прода­жами дляцелей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполага­ющие куплю-продажу (обмен) организацией товаров, выполне­ние ею работ, оказание организацией услуг, а также предостав­ление или эксплуатацию прав.

В налоговом законодательстве определение понятия "реали­зация" дается в п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно которому реализаци­ей товаров, работ или услуг организацией признается соответ­ственно передача на возмездной основе (в том числе обмен това­рами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а

 

в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности, результатов выполненных работ, оказание услуг — на безвозмездной основе.

Приведенное определение позволяет выделить два существен­ных различия между бухгалтерским понятием "продажи" и на­логовым — "реализация".

Во-первых, если под продажами понимаются только хозяй­ственные операции, связанные с обычными видами деятельно­сти организации, то для квалификации конкретной сделки как реализации товаров, работ или услуг для целей налогового зако­нодательства достаточно самого факта ее совершения, и при этом не обязательно, чтобы данная сделка была характерной для деятельности организации.

Так, например, для того, чтобы сдача в аренду имущества организации отражалась в бухгалтерском учете как продажа, т. е. чтобы суммы арендной платы фиксировались по кредиту счета 90 "Продажи", необходимо, чтобы аренда являлась одним из направлений деятельности организации. В случае если заклю­чение организацией договора аренды представляет собой единич­ную сделку, не характерную для ее основной деятельности, до­ходы в виде получаемой арендной платы будут фиксироваться по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Для целей же налогового законодательства сам факт оказа­ния услуг аренды на возмездной осцове (за определенную дого­вором арендную плату) будет квалифицироваться как реализа­ция услуг аренды.

Во-вторых, в бухгалтерском учете продажи — это хозяй­ственные операции организации, направленные на получение доходов, т. е. обязательно предполагающие возмездность. Для целей налогообложения возмездность — как характеристика опе­раций, позволяющая признать их "реализацией товаров (работ, услуг), указывается лишь в общем определении данного поня­тия. Как уже отмечалось, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, реали­зацией могут признаваться также сделки, совершенные на без­возмездной основе.

Выручка представляет собой основной источник формирова­ния собственных финансовых ресурсов предприятия. В соответ­ствии с особенностями формирования бухгалтерской отчетности (приказ Минфина "О формах бухгалтерской отчетности органи­заций" от 22 июля 2003 г. № 67н) движение денежных средств должно характеризовать изменения в финансовом положении пред­приятия по трем основным направлениям: текущей, инвестици­онной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организа­ции, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели или не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказани­ем услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйствен­ной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Выручка от текущей деятельности выступает в виде выручки от продаж про­дукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на науч­но-исследовательские, опытно-конструкторские и технологиче­ские разработки; с осуществлением финансовых вложений (при­обретение ценных бумаг других организаций, в том числе долго­вых, вклады в уставные (складочные) капиталы других органи­заций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность органи­зации, в результате которой изменяются величина и состав соб­ственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими органи­зациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Для составления бухгалтерской отчетности выручка от продаж продукции устанавливается только по отгрузке и по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Для целей налогообложения выручка от продаж определяется либо по мере ее оплаты (поступления средств за товары, рабо­ты, услуги на счета в банках или в кассу предприятия), либо по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

При методе начисления моментом реализации и, следова­тельно, образованием выручки считается дата отгрузки, т. е. по­ступление денежных средств предприятию за отгруженную про­дукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав соб­ственности на товар.

При планировании выручки по отгрузке нереализованной про­дукцией является только готовая продукция на складе предпри­ятия. Отгруженная продукция считается реализованной, следо­вательно, оплаченной в ближайшее время. На практике вероятна другая ситуация — длительный период осуществления расчетов или непоступление платежа от покупателя продукции. На случай непоступления платежей от потребителей предусматривается со­здание резерва по сомнительным долгам предприятия. Сомни­тельным долгом считается дебиторская задолженность предпри­ятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, но обеспечена гарантиями. На стадии планирования выручки это учесть невозможно, поэтому предприятия, определяющие вы­ручку по отгрузке, имеют право образовывать резерв по сомни­тельным долгам и относить не поступающие от дебиторов долги в течение года на счет резерва. Его величина определяется пред­приятием на основе анализа состава, структуры, размера и ди­намики неплатежей за отчетный период. Резерв по сомнитель­ным долгам является дополнительным источником финансирова­ния текущих активов.

Доходы предприятия при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (см. п. 1 ст. 271 НК РФ). Данный метод учета выручки широко применяет­ся в развитых рыночных странах, где наличие универсальных фондовых и денежных рынков в значительной степени страхует товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует их финан­совый риск.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налого­вым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расхо­дами не может быть определена четко или определяется косвен­ным путем, законодательно установлена возможность распреде­ления доходов предприятием самостоятельно, с учетом принци­па равномерности признания доходов и расходов (см. п. 2 ст. 271 НК РФ).

Если доходы предприятия выражены в иностранной валюте, они пересчитываются в рубли по официальному курсу, установ­ленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (см. п. 8 ст. 271 НК РФ).

Для целей -налогообложения предприятие имеет право на оп­ределение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квар­тала сумма выручки от продажи продукции этого предприятия без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысит 1 млн. руб. за каждый квартал (см п. 1 ст. 273 НК РФ). Такой порядок учета выручки позволяет производить малым пред­приятиям своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и платежи имеется реальный денежный источник.

При авансовых расчетах за отгруженную продукцию общий размер денежных средств не совпадает с фактической реализаци­ей, так как деньги поступили на основе предоплаты, а продукция может быть не только не отгружена, но даже и не произведена.

Выручка от продаж, несмотря на внешние признаки (денеж­ная форма, поступление средств за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступ-

 

 

 

 

 

 

Расходы

Заработ-

Перемен-

на сырье и

ная плата с

ные на-

материалы

отчисле-

кладные

 

ниями

расходы

 

 

-О'

Условно-постсш- км наша, ные (упряюеяческж) ржэюды

Комм^месюс расходы

 

Сальдо прочих доходов и расхооов

 

Прибыль (убыток) до налогообложения

 

Рис. 4.1. Направления распределения доходов предприятия ления, источник различных платежей предприятия), не являет­ся доходом в полном смысле этого слова, так как из нее прежде всего необходимо возместить понесенные расходы, выплатить заработную плату. Оставшаяся часть выручки примет форму чи­стого дохода предприятия, т. е. прибыли.

 

 

Направления распределения выручки показаны на рис. 4.1. Отметим, что приведенная градация расходов и доходов, а так­же некоторые названия показателей являются в определенном смысле условными. Например, коммерческие расходы здесь от­несены к группе условно-постоянных расходов. Такой подход яв­ляется достаточно распространенным, однако. следует учиты­вать, что если для конкретного предприятия эти расходы явля­ются значимыми и в той или иной степени зависят от объема производства, то их следует разделить на постоянные и пере­менные.

Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие косвенные налоги и сборы, хотя и включены в цену товара, не принадлежат предприятию и поступают в бюджет. Торговые и сбытовые скид­ки также не являются доходом предприятия-производителя, они поступают посредническим организациям, реализующим его про­дукцию. Экспортные таможенные пошлины уплачивают предпри­ятия — экспортеры продовольствия, минерального сырья и топ­лива, черных и цветных металлов, кожевенного и текстильного сырья, авиатехники, вооружения и другой продукции. Экспорт­ные тарифы поступают в бюджет, а потому не учитываются при определении выручки.


Загрузка...

Оцените книгу: 1 2 3 4 5


Загрузка...