Название: Финансы организаций - Гаврилова А. Н.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 9414


4.3. планирование производства и реализации продукции

Объемы производства и реализации продукции являются вза­имозависимыми показателями. В условиях ограниченных произ­водственных возможностей и неограниченного спроса на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство оп­ределяет объем продаж, а наоборот — возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Пред­приятие должно производить только те товары и в таком объ­еме, которые оно может реально реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, по­вышение ее качества непосредственно влияют на величину из­держек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение. Его основные задачи:

оценка степени выполнения плана и динамики производ­ства и реализации продукции;

определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

выявление внутрихозяйственных резервов увеличения вы­пуска и реализации продукции;

разработка рекомендаций по освоению выявленных резер­вов.

Источниками информации для анализа выполнения плана производства и реализации продукции служат бизнес-план пред­приятия, оперативные планы-графики, отчетность предприятия о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте, отчет о прибылях, и убытках, ведомости движения готовых изделий, их отгрузки и реализацияи др.

4,3.1. Планирование выручки от продаж (объема продаж)

В процессе финансово-хозяйственной деятельности финансо­вые службы предприятия планируют выручку от продаж на пред­стоящие год, квартал и оперативно.

 

Годовое и квартальное планирование выручки возможно и не­обходимо для определения прибыли. Годовое планирование вы-Іручки эффективно при стабильной экономической ситуации. В условиях нестабильности, когда соотношение спроса и предло­жения подвержено трудно прогнозируемым изменениям и зако­нодательно установленные правила поведения юридических лиц в налоговой, кредитной и финансовой сферах постоянно меня­ются, годовое планирование затруднено и не является объек­тивным ориентиром для предприятия.

Оперативное планирование выручки используется для обес­печения своевременности поступления фактической выручки на расчетный счет предприятия.

Общая сумма выручки на предстоящий период включает: выручку от продажи товарной продукции и полуфабрикатов соб­ственного производства; выручку от выполнения работ и оказа­ния услуг промышленного и непромышленного характера.

Выручка от продажи продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции исходя из действу­ющих цен без налога на добавленную стоимость, акцизов, торго­вых и сбытовых скидок (по экспортируемой продукции — без экспортных тарифов).

Выручка от выполненных работ и оказанных услуг зависит от объема работ и услуг и соответствующих расценок и тарифов по каждому направлению реализации работ, услуг.

Денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных оборотных и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включается в состав выручки от продаж. Результаты по таким операциям рассматриваются как доходы или убытки и учитыва­ются при определении общей прибыли. Денежная выручка по этим операциям может планироваться оперативно, например, при составлении платежного календаря.

Применяют два метода определения плановой выручки: пря­мого счета и расчетным.

Метод прямого расчета выручки заключается в том, что по каждому изделию в отдельности по приведенной формуле рас­считывается объем реализации в отпускных ценах и суммируют­ся результаты:

(4.1) где Впр — плановая выручка от продаж;

Ц.— цена единицы і-го вида продукции, г = 1, п;

В"'е' — объем реализованной продукции і-го вида, натур, ед;

 

Метод предполагает, что весь объем произведенной продук­ции приходится на предварительно оформленный пакет заказов, спрос на который гарантирован. Это наиболее достоверный ме­тод планирования выручки, когда план выпуска и объем реали­зации продукции заранее увязаны с потребительским спросом, известен необходимый ассортимент и структура выпуска, уста­новлены соответствующие цены.

Пример 4.1. Прямой расчет выручки от продаж

Как правило, в условиях рыночных отношений большинство предприятий не имеет гарантированного спроса на весь объем произведенной продукции. Для оптимизации структуры расходов и роста финансовых результатов предприятие должно прила­гать усилия к увеличению выпуска продукции, расширению его ассортимента, производства принципиально новых по потреби­тельским качествам товаров.

В производственных объединениях и на крупных предприя­тиях, выпускающих продукцию в большом ассортименте, для планирования выручки применяется расчетный метод, исходя­щий из общего выпуска товарной продукции в планируемом пе­риоде в отпускных ценах и общей суммы входных и выходных остатков. Планирование выручки осуществляется по аналогии с планированием затрат на производство и реализацию продук­ции.

 

Величину выручки от продаж продукции по методу отгруз­ки в плановых финансовых расчетах можно определить по фор­муле:

ВпР = ТП + ДО, + ДОг,        (4 2)

 

ще ТП — товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде (в ценах реализации);

AOj — изменение остатков готовой продукции на складе на конец планируемого периода по сравнению с началом в продаж-аых ценах;

ДОг — изменение остатков товаров отгруженных, учитыва-гмых на счете 45, на конец планируемого периода по сравнению ; его началом в продажных ценах.

Величина выручки от продаж продукции по методу оплаты з плановых финансовых расчетах может быть определена по рормуле:

Впр = ТП + Щ + А02 + ДОъ, (4.3)

где Д03 — изменение остатков товаров струженных, не оплачен­ных покупателями (бухгалтерский счет 62) на конец планируемо­го периода по сравнению с его началом в продажных ценах.

Состав остатков принимается таким же, как и при определе­нии расходов по реализации продукции.

При планировании остатков нереализованной готовой продук­ции на складе следует исходить прежде всего из их фактическо­го наличия, а в случае отсутствия текущих данных — -по состо­янию на последнюю отчетную дату и ожидаемого выпуска товар­ной продукции с учетом ее реализации в соответствии с имею­щимися заказами на начало планируемого периода.

Планирование остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, производится на основе анализа структу­ры, графиков, способов платежа по заключенным договорам, а также сложившихся сроков документооборота для внутригород­ских и иногородних расчетов и расчетов в валюте при ведении внешнеэкономической деятельности.

Планирование остатков товаров отгруженных, но не опла­ченных в срок, и товаров, находящихся на ответственном хране­нии у покупателя на начало планируемого периода, опирается на

> Финансы организаций

оперативные данные о причинах неплатежей и принимаемых ме­рах по их сокращению.

На конец планируемого периода остатки нереализованной продукции состоят из остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил.

Остатки готовой продукции на складе на конец планируемого периода определяются исходя из необходимости их накопления для выполнения договорных обязательств, срок действия кото­рых находится за пределами планируемого периода, условий реализации и других причин.

При планировании выручки по отгрузке нереализованной продукцией считается только готовая продукция на складе на начало и конец планируемого периода.

Ожидаемые остатки готовой продукции на начало планируе­мого периода (входные) и на конец планируемого периода (вы­ходные) в отпускных ценах рассчитываются по каждой их груп­пе с учетом предусмотренной нормы запасов в днях и одноднев­ного выпуска товарной продукции в отпускных ценах в соответ­ствующем периоде. При этом используются коэффициенты пе­ресчета остатков нереализованной продукции из производствен­ной себестоимости в отпускные цены.

Коэффициент пересчета {KJ исчисляется как соотношение товарной продукции в отпускных ценах и по производственной себестоимости за IV квартал отчетного года для входных остат­ков и за IV квартал планируемого года — для выходных:

 

'      ТІҐ      , ТП1 Я—рГ'К'-рГ-- (4-4)

где TIP, ТП1 — товарная продукция в отпускных ценах, выпу­щенная в IV кв. отчетного года и, соответственно, в IV кв. плани­руемого периода;

С*,, Ср — производственная себестоимость товарной про­дукции, выпущенной в IV кв. отчетного года и предназначенной к выпуску в IV кв. планируемого периода.

Пример 4.2. Стоимость товарной продукции, выпущенной в IV квартале отчетного года, в отпускных ценах — 7150 тыс. руб., по производственной себестоимости — 6500 тыс. руб. Выпуск то-

 

варной продукции в IV квартале планового года в отпускных це­нах — 8640 тыс. руб., по производственной себестоимости — 7200 тыс. руб. Производственная себестоимость входных остатков готовой продукции в плановом году — 700 тыс. руб. Производ­ственная себестоимость выходных остатков — 640 тыс. руб. Объем товарной продукции в отпускных ценах на плановый год — 36 000

руб-

Определить выручку от продаж продукции в отпускных це­нах в плановом году.

Коэффициент пересчета для входных остатков: К°п =       = 1,1.

 

т/. і 8640 , „с Коэффициент пересчета для выходных остатков: к =      = 1,05.

" 7200

Стоимость в отпускных ценах входных остатков готовой продук­ции в планируемом году: 770 х 1,1 = 770 тыс. руб. Стоимость в отпускных ценах выходных остатков: 640 х 1,05 = 672 тыс. руб. Стоимость товарной продукции в отпускных ценах — 36 000 тыс. руб. Выручка от продаж в плановом году составит 770 + 36 000 -- 672 = 36 098 тыс. руб.

 

В основе определения стоимости товарного выпуска в дей­ствующих ценах лежит производственная программа, которая составляется на основе полученных предприятием заказов, зак­люченных хозяйственных договоров на поставку продукции, и заявок потребителей. В этих условиях необходимо ознакомиться с практикой планирования и прогнозирования доходов и расхо­дов предприятия в западной экономике. В данном случае речь идет о планировании с помощью составления бюджетов.

Первым этапом при разработке любого вида бюджета являет­ся прогнозирование объема продаж (объема реализации продук­ции, работ, услуг). Этот прогноз может основываться на резуль­тате анализа как внутрифирменной информации (оценки буду­щего объема продаж), так и внешней информации (маркетинго­вых исследованиях, прогнозе объема продаж для данной отрас­ли).

На предприятии, выпускающем широкий ассортимент про­дукции, строятся перспективные прогнозы по каждому ее виду, которые затем суммируются и сравниваются с агрегированным прогнозом по данной группе. После согласования расхождений составляется прогноз объема реализации для всей компании с разбивкой на части, соответствующие видам продукции и глав­ным сегментам рынка.

Прогнозы, касающиеся других переменных величин (напри­мер, затрат на производство), в свою очередь будут зависеть от прогнозируемого уровня продаж. Допускаемые соотношения меж­ду объемом продаж и другими переменными величинами очень важны и должны быть установлены с максимально возможной точностью. После составления прогноза продаж разрабатывается график поступления денежных средств от продаж, прогноз пога­шения дебиторской задолженности, прогноз издержек производ­ства, а также график наличных выплат. На основе этих данных составляется бюджет движения денежных средств, бюджет до­ходов и расходов.

 

4.3.2. Оценка динамики и выполнения плана производства и реализации продукции

Объем производства и реализации промышленной продукции, может выражаться в натуральных, условно-натуральных, тру­довых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объ­ема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат валовая и товарная продукция.

Валовая продукция — это стоимость всей произведенной про­дукции и выполненных работ, включая незавершенное произ­водство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихо­зяйственный оборот. По своему составу валовая продукция со­впадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Объем реализации продукции в условиях рыночной экономи­ки приобретает первостепенное значение. Реализация продукции являемся связующим звеном между производством и потребите­лем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее уста­новился на рынке, зависит и объем ее производства.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (килограммы, штуки, метры и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продук­ции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, при­меняются для обобщенной характеристики объемов производства продукции. Например, на консервных заводах используется та­кой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных пред­приятиях — количество условных ремонтов, в обувной промыш­ленности — условные пары обуви, исчисленные на основе коэф­фициентов их трудоемкости и т.д.

Нормативные трудозатраты используются также для обоб­щенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многопродуктового производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители.

Пример 4.3. Используя данные предприятия о выполнении плана по производству и реализации продукции (табл. 4.3):

Рассчитать базисные (по отношению к базовому году) и цепные (по отношению к предыдущему году) темпы роста и при­роста показателей.

Оценить динамику выполнения плана по производству и реализации продукции.

Рассчитать среднегодовой Темп роста выпуска товарной

продукции (Ттп) и продаж (Тв ) по среднегеометрической взвешен-ной

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализа­ции продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и при­роста (табл. 4.3).

Из таблицы видно, что за пять лет объем производства возрос на 8,49\%, а объем реализации — на 8,62\%. За предыдущие годы темпы роста производства и продаж примерно совпадали.

Среднегодовой темп роста выпуска ТТП и реализации про­дукции Тв можно рассчитать по среднегеометрической взве­шенной:

ТтпМ = п-Щті, (4.5)

По данным предприятия, представленным в табл. 4.3, средне­годовой темп роста товарной продукции и объема продаж соот­ветственно составляет:

Ттп = ^1,0х1,0592х 1,0774x1,0678x1,0849 = 1,0723 = 107,23\% ;

Т. =л/1.0х1,0581х1,0939х1,0663х1,0862 =1,0760 = 107,60\% .

Темп прироста соответственно:

Т«ртп = Ттп -100 = 107,23 -100 = 7,23\%,

T„PBiip = f   -ЮО = 107,60-100 = 7,60\%.

В приведенном примере среднегодовой темп прироста выпус­ка продукции составляет 7,23\%, а реализации продукции — 7,60\%.

Для большей наглядности динамику производства и реализа­ции продукции можно изобразить графически (рис. 4.2).

Оценка выполнения плана по производству и реализации про­дукции за отчетный период (месяц, квартал, год) производится по методике, приведенной в табл. 4.4. Из таблицы видно, что за отчетный год план по выпуску готовой продукции перевыполнен на 5\%, а по реализации — только на 1,42\%. Это свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции.

Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осу­ществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объ­ему и ассортименту, качестве за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана (табл. 4.5).

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом вы­полнения договорных обязательств по поставкам продукции.

Недовыполнение плана по договорам для предприятия обора­чивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие мо­жет потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

Важное значение для планирования выручки предприятия имеет выполнение контрактов на поставку товаров по государ­

ственным заказам. Это гарантирует предприятию сбыт продук­ции, ее своевременную оплату, льготы по налогам и кредитам.

В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и нарастающим итогом в целом по предприятию, в раз­резе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана и вырабатываются корректиру­ющие меры по выполнению договорных обязательств (табл. 4.6).

Коэффициент выполнения договорных обязательств (KgJ рассчитывается делением разности между плановым объемом поставки по договорным обязательствам (Q^) и его недовыполне­нием (QJ на плановый объем (Q^)".

 

IS    — бил 6н

Кдп     7,         , (4.6)

 

Пример 4.4. На основе фактических сведений о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту за день (табл. 4.6) определить выполнение плана поставок за месяц и нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных видов продукции.

= 0,985, или 98,5\%

3520300

Как следует из табл. 4.7, за отчетный III квартал недопостав­лено продукции по договорам на сумму 800 тыс. руб., или на 10\%, а в целом за год — на 5\% (табл. 4.7).

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торго­вых организаций, предприятий-смежников, транспортных орга­низаций и т.д. При анализе реализации особое внимание следует обращать на выполнение обязательств по госзаказу, коопериро­ванным поставкам и экспорту продукции.

4.3.3. Факторы и резервы увеличения выпуска и реализации продукции

Изучив динамику и выполнение плана по выпуску и реализа­ции продукции и выполнению договоров поставки, необходимо установить факторы изменения их объема (рис. 4.3).

 

Сфера прмгюмсша

 

 

объем производства -структура производства

ритмичность производства ~ деловая активность

ассортимент продукции (работ, услуг)

качество продукции (работ, услуг) и конкуре и-тоспособиость

Сфера обращения

 

 

уровень цен продукции (работ у слуг)

ритмичность отгрузки

.-- своевременность оформления платежных и расчетных документов —сроки денежного об орота -соблюдение условий договора

применяемые формы расчетов

 

т

т

 

ОБЪЕМ ПРОДАЖ

 

1

 

неправильно составленный прогноз спроса на продукцию "

неправильная ценовая политика на рынках сбыта

снижение конкурентоспособности продукции в результате низкого качества Сырья, оборудова­ния, отсталой технологии, низкой квалификации персонала

неэффективная организация процесса сбыта и рекламы продукции -несвоевременная оплата продукции вследствие неплатежеспособности покупателей

нарушения договоров поставщиками матер н-ально-технических ресурсов

повышение процентных ставок по вкладам

демографические

социально-экономические

политические и др.

 

т

 

Внутренние

Внешние (не зависящие от деятельности предприятия)

 

Рис. 4.3. Классификация факторов, определяющих величину выручки

Возможны два варианта методики факторного анализа реа­лизации продукции. .

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке то­варной продукции, то баланс товарной продукции имеет вид:

0ГП+ТП = Вяр + 0ГПк, (4.7)

где ТП — плановая товарная продукция;

ОГПи ОГЛк — остатки готовой продукции соответственно на начало и конец планируемого периода.

Отсюда:

(4.8)

 

Резервы роста объема продаж

 

Резервы роста выпуска товарной продукции

Резервы сокращения остатков нереализованной продукции

 

 

 

Изменение объема вало­вой продук­ции

Изменение расходов бу­дущих пе­риодов

Изменение остатков не­завершенно­го производ­ства

Уменьшение остатков го­товой про­дукции

Уменьшение остатков о т-груженной, но неоплаченной продукции

 

 

 

За счет улучшения исполь­зования основных произ­водственных фондов

За счет улучшения исполь­зования оборотных средств

За счет улучшения исполь­зования трудовых ресурсов

 

 

 

Приобрете­ние дополни­тельных ма­шин и обору­дования

Повышение эффективно­сти использо­вания фонда рабочего времени

Дополни­тельное при­обретение сырья и ма­териалов

Сокращение норм сверх­плановых отходов сы­рья и мате­риалов

Создание дополни­тельных ра­бочих мест

Сокращение потерь рабо­чего времени

 

 

 

Повышение производи­тельности работы обо­рудования

Сокращение норм расхо­дов сырья и материалов на единицу про­дукции

Повышение уровня произ­водительно­сти труда

 

Рис 4.4. Система резервов увеличения объема выпуска и реализации продукции

При использовании порядка определения выручки от продаж кассовым методом товарный баланс можно записать следующим образом:

ТП + ОГПн+0ТОк=Вяр + От+0ТОк, (4.9)

где ОТОн,ОТОк— остатки товаров струженных, но не оплаченных покупателями соответственно на начало и конец планируемого периода в продажных ценах.

 

Отсюда:

Впр=ТП+ОГПн + ОТОн-ОГПк-ОТОк =ТП+ДОгп +ДОто. (4.10)

Расчет влияния перечисленных факторов на объем реализа­ции продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолют­ных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс продукции

 

Пример 4.5. Сравнив фактические уровни факторных показа­телей с плановыми, определить, изменение каких факторов выз­вало увеличение (уменьшение) объема реализации продукции предприятия.

Для изучения влияния факторов необходимо проанализиро­вать движение продукции (табл. 4.8).

Из табл. 4.8 видно, что план реализации продукции перевы­полнен на 2,76\%, или 23 ОуГб тыс. руб., за счет увеличения ее выпуска на 3,4\%, или 24 873 тыс. руб., и сверхплановых остатков товаров, отгруженных покупателям на начало года на 1,48\%, или 1858 тыс. руб. Отрицательное влияние на объем продаж оказали следующие факторы: увеличение остатков готовой продукции

 

на складах предприятия, а также рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые еще не поступила на расчетный счет предприятия.

Необходимо выяснить причины образования сверхплановых остатков на складах предприятия, несвоевременной оплаты про­дукции покупателями и разработать конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции и получению выручки.

 


Загрузка...

Оцените книгу: 1 2 3 4 5


Загрузка...