Название: Финансы организаций - Гаврилова А. Н.

Жанр: Финансы

Рейтинг:

Просмотров: 9497


6.3. методы планирования прибыли

Исчисление оптимального размера прибыли становится важ­нейшим элементом планирования предпринимательской деятель­ности на современном этапе хозяйствования. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, зависит успешность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Расчет плановой прибыли должен быть экономически обосно­ванным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование прироста собственных оборотных средств, ин­вестиций, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование при­были на предприятиях имеет ключевое значение не только для предпринимателей, но и для экономики в целом.

Прибыль планируется раздельно по товарной продукции, про­чей продукции и услугам нетоварного характера. Планируется также сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.

Основные методы планирования прибыли представлены на рис. 6.4.

 

 

 

Моделиро­вание про­цесса произ­водства с использова­нием произ­водственных функций

 

Множест­венная кор-реляционно-регрессиои-ная модель

Метод расчета нормы прибыли на вложенный капитал

 

Экономико-математические методы

 

Метод прямого счета

 

Методы ■лаиироьания

прибыли

 

Метод совме­щенного расчета

Нормативный метод

 

Методы мар­жинального анализа

 

Аналитический метод

Планирова­ние прибыли на основе операцион­ного и фи­нансового рычагов

 

Плмкрою-

ние прибыли на основе предельных издержек и предельного дохода

Расчет точки безубыточно­сти и модели­рование при­были по соот-иошению «затраты -выручка-прибыль»

 

 

 

Укрупненный метод

Методпоас-сортиментяого планирования

На основании показателя за­трат на рубль товарной про­дукции

Посредством процента базо­вой рентабель­ности

 

Рис. 6.4. Методы планирования прибыли

1. Метод прямого счета. Объектом планирования являются элементы бухгалтерской прибыли: прибыль от продаж продук­ции, прибыль от прочей реализации и внереализационных опе­раций. Основой для расчета служит объем производственной про­граммы в соответствии с заказами потребителей.

Прибыль по товарному выпуску (Пто) планируется на основе сметы затрат, где определяется себестоимость товарного выпус­ка планируемого периода:

П   =ТП   - С , (6.5)

 

где ТП^ — стоимость товарной продукции планируемого перио­да в действующих ценах реализации (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Сп — полная себестоимость товарной продукции планируемо­го периода.

Исходя из того что объем реализуемой продукции предсто­ящего планового периода в натуральном выражении определяет­ся как сумма остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и объема выпуска товарной продукции в течение планируемого периода без остатков готовой продукции, которые не будут реализованы в конце этого периода, расчет плановой прибыли от продажи продукции (П^) примет вид:

П   =       + П   - П , (6.6)

пр        Он       mn       Ок       v /

где — прибыль в остатках продукции, не реализованной на начало планируемого периода;

— прибыль в остатках продукции, которая не будет реа­лизована в конце планируемого периода.

Пример 6.1. Сводный расчет прибыли от продаж (в тыс. руб.), исчисленной методом прямого счета (табл. 6.1).

Разновидность метода прямого счета — метод поассорти-ментного планирования прибыли. Сумма прибыли от продаж рассчитывается по каждому виду изделий или по каждой ассор­тиментной позиции, для чего необходимо располагать соответ­ствующими данными (табл. 6.2).

Прибыль от прочей реализации планируется по таким хо­зяйственным операциям: выполнение работ и услуг непромыш­ленного характера, включая работы по капитальному строитель­ству и капитальному ремонту; реализация сверхнормативных, излишних запасов сырья, материалов и топлива, осуществляе­мая в порядке мобилизации внутренних ресурсов; реализация услуг транспортных хозяйств, выделенных на самостоятельный баланс в составе объединения, а также услуг и работ их транс­портных цехов; продажа топлива и отпуск топлива и теплоэнер-гии для отопления и горячего водоснабжения жилых домов по льготным ценам и тарифам; реализация покупной электроэнер-

 

гии, воды, пара, газа, а также полученных со стороны полуфаб­рикатов и т.п. Прибыль от прочей реализации не является ста­бильной, поэтому целесообразно предварительно проанализиро­вать ее структуру и состав в отчетном году.

Исчисление прибыли от прочей реализации, как правило, производится методом прямого счета. /И только в порядке ис­ключения, когда доля прочей продукции незначительна, при­быль от ее реализации (излишек материалов, оказание услуг непромышленного характера и т. д.) может быть определена ис­ходя из рентабельности, достигнутой в предшествующем году, и запланированного объема этой продукции или услуг в предстоя­щем году.

При расчете плановой прибыли от внереализационных опе­раций необходимо учитывать доходы или расходы, относимые на счет прибыли и убытков, которые связаны с нормальными условиями работы предприятия и носят стабильный характер. Поступление штрафов, пени и неустоек не планируется, а учи­тывается в составе фактической прибыли.

Для исчисления общего размера плановой прибыли суммиру­ются прибыль от продаж продукции, прибыль от прочей реали­зации и сальдо планируемых внереализационных доходов и рас­ходов.

Достоинство метода прямого счета заключается в том, что все расчеты прибыли построены на прямом подсчете себестои­мости продукции и выручки от ее реализации по всему ассорти­менту выпускаемой продукции. Метод нетрудоемкий и использу­ется при составлении перспективных планов развития предприя­тий, поскольку исходной базой является весь объем товарной продукции (сравнимой и несравнимой).

Недостатки данного метода: во-первых, на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент продукции, плановые и от­четные калькуляции себестоимости составляются лишь по важ­нейшим изделиям или представителям групп изделий, по ос­тальной продукции применяются расчетные показатели, что снижает точность подсчета размера плановой прибыли; метод не вскрывает факторов роста прибыли в планируемом периоде; при большой номенклатуре выпускаемой продукции проверка пра­вильности расчета прибыли от ее реализации очень трудоемка. Во-вторых, в современных условиях хозяйствования метод пря­мого счета можно использовать при планировании прибыли толь­ко на очень короткий период времени, пока не изменился уро­вень цен, инфляции и прочих параметров макроэкономического окружения предприятия. Это исключает его применение при го­довом и перспективном планировании прибыли.

2. Аналитический метод. Применяется при большом ассор­тименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его проверки и контроля. Преимуще­ство состоит в том, что он позволяет определить влияние от­дельных факторов на плановую прибыль.

Базой расчета служат затраты на рубль товарной продукции, исчисленной в оптовых ценах предприятия, базовая рентабель­ность, а также совокупность плановых показателей деятельно­сти предприятия (факторный метод).

2.1. Планирование прибыли на основе затрат на рубль то­варной продукции производится по формуле:

(6.7)

где Птп — прибыль по товарному выпуску планируемого перио-

да;

ТПм — стпогшостъ товарного выпуска планируемого перио­да в действующих ценах реализации;

Зтп— затраты на рубль товарной продукции.

Пример 6.2. Планирование прибыли с использованием показа­теля затрат на рубль товарной продукции. Выпуск товарной про­дукции предприятия в оптовых ценах определен на планируемый год в 50 млн. руб., затраты на рубль товарной продукции — 0,88 руб.

Отсюда прибыль на каждый рубль выпуска товарной продук­ции в оптовых ценах предприятия составит 0,12 руб. Сумма при­были от выпуска товарной продукции составит:

Пт„ = 50000 • (1- 0,88 )= 6000 тыс.руб.

Для исчисления плановой прибыли от реализуемой продук­ции следует также учесть прибыль, приходящуюся на входные и выходные остатки товарной продукции, которая определяется по формуле (6.6).

2.2. Планирование прибыли посредством процента базовой рентабельности производится путем переноса процента рента­бельности от продажи сравнимой продукции, сложившейся в от­четном году, на планируемый год с учетом роста объема реали­зации, снижения себестоимости продукции, изменения се ассор­тимента и сортности, уровня оптовых цен и других факторов, влияющих на размер прибыли.

Исчисление прибыли посредством базовой рентабельности со­стоит из трех последовательных этапов:

Определение базовой рентабельности (Р6) как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный год (Я6) на полную се­бестоимость сравнимой товарной продукции (С„ ) .за тот же пе-

риод:

Рб=-рГ- (6-8)

Исчисление объема товарной продукции в плановом перио­де по себестоимости отчетного года (С„т ) и определение прибы­ли по товарному выпуску исходя из базовой рентабельности.

Учет влияния на плановую прибыль различных факторов: изменения себестоимости сравнимой продукции, качества (сорт­ности) продукции, структуры выпуска (ассортимента), цен на продукцию. Следует также выявить инфляционную составля­ющую прироста прибыли.

Объем выпуска продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличе­нию прибыли. Если же продукция является убыточной, то при уве­личении объема реализации происходит уменьшение прибыли.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приво­дит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Структура товарной продукции оказывает как положитель­ное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличе­ние удельного веса более рентабельных видов продукции в струк­туре выпуска приводит к возрастанию прибыли. При увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции об­щая сумма прибыли уменьшится.

Изменение цен реализации и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: с увеличением цен при­быль возрастает, и наоборот.

Влияние перечисленных факторов на плановую прибыль:

Лп=Сп хРб±АВ±АС±ЬА±АЦ, (6.9)

 

11 Финансы •идоиплчияа

где      — планируемая прибыль;

ДВ — влияние изменения товарного выпуска в сопоставимых ценах;

ДС — влияние изменения себестоимости товарной продукции;

ДА — влияние структурного (ассортиментного) сдвига в то­варном выпуске;

ДЦ — влияние изменения продажных цен на продукцию пред­приятия.

Влияние рассмотренных факторов на прибыль определяется сначала без учета инфляции, а затем с помощью рассчитанных самим предприятием индексов инфляционного прироста цен. Про­гнозирование инфляции необходимо вести по четырем основным направлениям:

изменение цен на реализуемую продукцию;

. ♦ изменение цен на приобретаемые товарно-материальные ценности;

изменение стоимости основных средств и капитальных вло­жений по бухгалтерской оценке;

изменение средней заработной платы в связи с инфляцией.

План по прибыли на следующий год разрабатывается в кон­це отчетного периода. Поэтому для определения базовой рента­бельности используются отчетные данные за истекшее время (за I—III кварталы включительно) и ожидаемое выполнение пла­на на оставшийся до конца года период (за IV квартал).

Прибыль в отчетном периоде принимается в соответствии с уровнем цен, действовавших к концу года. Поэтому, если в тече­ние истекшего года имели место изменения цен или ставок на­лога на добавленную стоимость и акцизов, повлиявшие на сумму прибыли, они учитываются при определении ожидаемой прибы­ли за весь отчетный период, независимо от времени изменений. В противном случае уровень рентабельности отчетного года не сможет служить базовым для планового. Для расчета плановой прибыли от продажи продукции учитывается прибыль в остат­ках нереализованной продукции на начало и конец планового периода.

Пример 6.3, Аналитический метод расчета прибыли посред­ством базовой рентабельности

1. Определяется базовая рентабельность как отношение ожи­даемой прибыли к полной себестоимости сравнимой товарной продукции (табл. 6.3).

В плановом году предусматривается рост сравнимой товар­ной продукции на 14,7\%. Выпуск этой продукции по себестоимос-ги отчетного года составит:

 

5300 х (1 + 0,147) = 6079,1 тыс. руб.

Прибыль по сравнимой товарной продукции в плановом году исходя из базового уровня рентабельности составит

 

6079,1 х 0,488 = 2966,6 тыс. руб.

Прибыль на несравнимую товарную продукцию исчисляет­ся прямым счетом. Несравнимая товарная продукция планируе­мого года принята по плановой полной себестоимости в сумме 1600 тыс. руб., а в действующих ценах (за минусом НДС и акци­зов) — 2000 тыс. руб. Следовательно, прибыль на несравнимую товарную продукцию в предстоящем году Ьоставит

 

2000 - 1600 = 400 тыс. руб.

5. Учитывается влияние отдельных факторов на сумму плано­вой прибыли.

Влияние изменения себестоимости определяется следующим образом. Выпуск сравнимой товарной продукции в плановом году по себестоимости прошлого года исчислен в сумме 6079,1 тыс. руб. Та же сравнимая продукция, но по полной себестоимости предстоящего года, определена в сумме 9200 тыс руб.

Отсюда повышение себестоимости сравнимой товарной про­дукции равно

 

9200 - 6079,1 = 3120,9 тыс. руб.

Повышение себестоимости повлечет снижение плановой при­были..

Для того, чтобы определить влияние ассортиментных сдви­гов на прибыль, исчисляется удельный вес каждого изделия в общем объеме сравнимой товарной продукции по полной себе­стоимости в истекшем и плановом году. Затем удельный вес каж­дого изделия в отчетном и плановом году умножается на отчет­ную рентабельность этого изделия, принятую на уровне ожида­емого исполнения. Полученные коэффициенты отражают сред­ний уровень рентабельности в истекшем и плановом году. Разни­ца между коэффициентами показывает влияние ассортиментных сдвигов (АРас) на плановую прибыль (см. табл. 6.4):

« РіХІУд; -щ)

 

Средняя рентабельность в плановом году увеличивается по сравнению с отчетным на: ДР0С = 32,40\% - 31,58\% = 0,82 п.п.

Таким образом, изменение структуры товарной продукции в пла­новом году будет способствовать увеличению суммы прибыли на 49,8 тыс. руб., так как в общем объеме увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции:

6079,1 х 0,0082 = 49,8 тыс. руб.

На размер плановой прибыли влияет также изменение цен в плановом периоде. Если цены снижаются или увеличиваются, то предполагаемый процент снижения или увеличения следует ис­числять от объема соответствующей продукции. Допустим, цены

на всю товарную продукцию предполагается увеличить в плано­вом году на 16\%. Если планируемый выпуск товарной продукции, исчисленный в ценах базового периода, составит 10 800 тыс руб., то будет получено прибыли только за счет этого фактора на сумму

10 800 х 0,16 = 1 728,0 тыс. руб.

Для сводного расчета прибыли (табл. 6.5) следует учесть при­быль в остатках нереализованной продукции — 800 тыс. руб. на начало и 1400 тыс. руб. на конец планового года.

Заметим, что при прямом методе плановая прибыль опреде­ляется как общая сумма без выявления конкретных причин, вли­яющих на ее величину, а при аналитическом методе выявляют­ся факторы, положительно и отрицательно влияющие на при­быль.

Прежде всего снижает плановую прибыль повышение себе­стоимости на 3120,9 тыс руб., что можно объяснить ростом цен на потребляемые товарно-материальные ценности, повышением оп­латы труда в связи с увеличением минимального размера месяч­ной оплаты труда и другими факторами. Незначительное увеличе­ние прибыли (на 49,85 тыс руб.) происходит в связи с изменением ассортимента произвс^гмий продукции в сторону повышения удель­ного веса наиболее рентабельной продукции (см. табл. 6.5). Рост

прибыли на 1728 тыс руб. планируется в связи с предполагаемым увеличением цен на реализуемую продукцию.

Для выявления инфляционной составляющей прироста при­были предлагается методика, основанная на структурных пока­зателях выручки'от продаж.

В предлагаемом примере предприятие располагает следую­щими данными (табл. 6.6—0.7).

Расчет влияния инфляции проводится путем умножения струк­турных показателей выручки на соответствующие индексы при­роста цен. Инфляционное изменение прибыли определяется как алгебраическая сумма полученных результатов.

Абсолютная величина инфляционного прироста прибыли со­ставит:

10 800 х 0,0905 = 977,63 тыс. руб.

Полученный результат учитывает на только инфляционные выгоды, но и инфляционные потери. Однако данная методика оправдана при сравнительно небольших изменениях в структу­ре элементов затрат в составе выручки от продаж. В других слу­чаях понадобятся коррективы с учетом структурных изменений в выручке от продаж.

Комплексный метод планирования прибыли рационально со­четает метод прямого счета с некоторыми элементами анали­тического метода планирования прибыли посредством использо­вания процента базовой "рентабельности и учета влияния важ­нейших факторов роста прибыли в планируемом периоде. Так, стоимость товарной продукции в ценах планового года и по себе­стоимости истекшего года определяется методом прямого счета,

а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изме­нение себестоимости, повышение качества, изменение ассорти­мента, цен и др., выявляется с помощью аналитического метода.

Условием его применения является небольшой ассортимент (номенклатура) выпускаемой продукции. Для предприятий с ши­роким ассортиментом продукции этот метод неприемлем из-за трудоемкости экономических расчетов. '

Метод расчета нормы прибыли на вложенный капитал ос­нован на взаимосвязи между оборотом производственного капи­тала и рентабельностью активов. Размер прибыли (минимальной, максимальной, необходимой) как целевая функция зависит от выбранной предприятием стратегии. При прогнозировании с по­мощью данного метода решается задача сохранения достигнуто­го уровня рентабельности на вложенный капитал или его увели­чения. Средствами для увеличения уровня рентабельности на вло­женный капитал могут быть увеличение объема реализации про­дукции, ускорение оборачиваемости активов, разумная тактика в области ценообразования и управления финансовыми ресурса­ми, сокращение издержек производства и обращения, диверси­фикации производства. Исходными данными для прогнозирова­ния прибыли по этому методу служат: информация о среднегодо­вой величине совокупного капитала предприятия (по данным пос­леднего отчетного баланса); прогнозируемый уровень рентабель­ности на вложенный капитал; прогнозируемый уровень процент­■ой ставки по банковским кредитам и прочим источникам заем­ного капитала и др.

При определении необходимого размера прибыли как целевой рункции предприятие исходит из прогнозной величины инвести-їованного капитала, средневзвешенной цены заемных ресурсов в частном случае — прогнозов процентной ставки по кредитам Занков) и нормы прибыли на капитал (средней рентабельности совокупного капитала):

 

Пш=(СК + ЗК)хра^, (6.11)

 

где СК — среднегодовая стоимость собственного капитала;

ЗК — среднегодовая стоимость заемного капитала;

Рапл — плановая рентабельность авансированного капитала (активов), в долях ед.

Размер необходимой прибыли на уровне самофинансирова­ния определяется исходя из потребностей предприятия в финан­сировании мероприятий по его производственному и социально­му развитию, выполнении обязательств перед государством по уплате налогов и создании соответствующих фондов (риска, ре­зервного, выплаты дивидендов и др.), если это предусмотрено его уставом.

Нормативный метод планирования прибыли заключается в том, что величина прибыли в планируемом году определяется на основе установленного единого процента рентабельности на всю реализуемую продукцию. Нормативный метод применяется при планировании прибыли на предприятиях и организациях, где прибыль рассчитывается в твердом проценте от годового объема работ в сметных ценах или сумме прямых и накладных расходов.

Условием применения нормативного метода планирования при­были является наличие в некоторых отраслях небольших одно­типных предприятий, выпускающих однородную продукцию или использующих единую технологию. При расчете рентабельности необходимо исходить из уровня этого показателя, сложившегося на однотипных группах предприятий за последние два-три года. Преимущество нормативного метода планирования прибыли зак­лючается в том, что он технически прост и не требует больших затрат труда.


Оцените книгу: 1 2 3 4 5